Краткое содержание
Компания в ОАЭ отражает криптовалюту в учёте как нематериальный актив по МСФО (IAS) 38, а если продажа криптовалюты – её обычная деятельность, то как запасы по МСФО (IAS) 2. Прибыль от криптовалюты облагается как любая другая: 0 % с первых AED 375 000 за налоговый период и 9 % сверх этой суммы. Продажа и обмен криптовалюты освобождены от VAT с 1 января 2018 года.
Криптовалюта, например Bitcoin или Ether, – это цифровая форма стоимости, записи о которой хранятся в блокчейне. Её не выпускает ни государство, ни банк, и она не даёт владельцу права требовать деньги с кого-либо. Поэтому в учёте её не считают ни деньгами, ни финансовым инструментом. Правила касаются торговых и инвестиционных компаний, поставщиков криптовалютных услуг и компаний, которые держат в криптовалюте часть свободных средств.
Порядок учёта определил Комитет по разъяснениям МСФО – орган, который объясняет, как применять стандарты, – в решении от июня 2019 года. Корпоративный налог и налог на добавленную стоимость (VAT) с операций с криптовалютой собирает Федеральное налоговое управление (FTA). Все цифры приведены по состоянию на октябрь 2026 года.
Кто в ОАЭ работает с криптовалютой и почему это вопрос бухгалтерии
В ОАЭ криптовалюта – лицензируемый вид бизнеса, а не серая зона: регуляторы Дубая и Абу-Даби выдают лицензии биржам, брокерам и хранителям, а каждая компания, у которой есть криптовалюта, показывает её в отчётности, которую проверяет аудитор. Чаще всего с криптовалютой работают компании трёх видов.
- Торговые компании, которые покупают и продают криптовалюту за свой счёт, нередко вместе с другими активами.
- Поставщики криптовалютных услуг – биржи, брокеры, хранители и управляющие, которые по лицензии держат активы клиентов.
- Холдинговые и операционные компании, которые держат часть свободных средств в криптовалюте или получили токены от вложения.
Обычных компаний, которые принимают криптовалюту в оплату товаров и услуг, меньше, чем часто думают предприниматели. По положению о платёжных токенах 2024 года Центрального банка ОАЭ (CBUAE) продавец на материковой части или в коммерческой свободной зоне может на практике принимать в оплату только платёжный токен в дирхамах от эмитента с лицензией CBUAE. Bitcoin, Ether и долларовые stablecoin под это разрешение не подпадают. В Дубайском международном финансовом центре (DIFC) и Abu Dhabi Global Market (ADGM) – двух финансовых свободных зонах со своими регуляторами – действуют их собственные правила.
Инфраструктуру вокруг этих компаний строили восемь лет. Управление по регулированию финансовых услуг ADGM (FSRA) ввело первые в регионе правила для криптоактивов 25 июня 2018 года. В Дубае законом 2022 года создали Управление по регулированию виртуальных активов (VARA), а 1 ноября 2022 года в DIFC вступили в силу правила Управления финансовых услуг Дубая (DFSA) о криптотокенах. Затем появились и налоговые правила: решение Кабинета министров 2024 года определило режим VAT для виртуальных активов, а в директиве FTA 2026 года перечислены пять бирж, по курсам которых криптовалюту пересчитывают в дирхамы для VAT. Четыре из пяти работают через компании в ОАЭ – например, Binance FZE и Payward FZCO.
Поэтому учёт криптовалюты – обычная работа с понятными инструментами. Кошелёк или биржевой счёт ведут на отдельном субсчёте, так же как банковский счёт. Первичными документами служат выписка биржи и запись в блокчейне, а цену на отчётную дату берут из источника, закреплённого в учётной политике. Как классифицировать криптовалюту, в МСФО определено с 2019 года, а аудиторы уже проверяют её остатки – у компаний с лицензией VARA не реже раза в шесть месяцев. От других активов криптовалюту отличают круглосуточные торги, резкие колебания цены и множество кошельков у одной компании, и для каждой из этих особенностей в учётной политике нужно своё правило.
Как отражать криптовалюту в учёте компании в ОАЭ по МСФО
Если компания держит криптовалюту, чтобы продавать её в ходе обычной деятельности, это запасы, во всех остальных случаях – нематериальный актив. Отдельного стандарта для криптовалюты в МСФО нет. Компании в ОАЭ составляют отчётность по МСФО или МСФО для МСП, поэтому решение 2019 года распространяется на них напрямую.
Решение исключает два варианта, которые компании часто выбирают первыми. Криптовалюта – не денежные средства, потому что ею не расплачиваются повсеместно, и не финансовый актив, потому что она не даёт права получить деньги от другой стороны.
Но есть токены, которые такое право дают, – например, stablecoin, который эмитент обязан выкупить за дирхамы или доллары. На них решение 2019 года не распространяется: их проверяют по МСФО (IFRS) 9 – стандарту о финансовых инструментах. Все четыре случая сведены в таблицу.
| Кто держит криптовалюту | Стандарт | Оценка на конец периода | Куда идёт изменение стоимости |
|---|---|---|---|
| Компания, которая держит криптовалюту как вложение или резерв средств либо получила её в оплату | IAS 38 | Цена покупки за вычетом обесценения или рыночная стоимость по модели переоценки, если у токена есть активный рынок | Снижение – в прибыль или убыток; рост по модели переоценки – в резерв в составе капитала |
| Компания, для которой покупка и продажа криптовалюты – обычная деятельность | IAS 2 | Меньшая из двух сумм: цена покупки или ожидаемая цена продажи за вычетом расходов на продажу | Списание – в прибыль или убыток |
| Брокер-трейдер, который покупает криптовалюту ради заработка на краткосрочных колебаниях цены | IAS 2 | Рыночная стоимость за вычетом расходов на продажу | Все изменения – в прибыль или убыток |
| Компания, которая держит токен с договорным правом на получение денег | IFRS 9 | По правилам учёта финансовых инструментов | Зависит от классификации по МСФО (IFRS) 9 |
Как работает учёт по себестоимости
Большинство компаний в ОАЭ учитывают криптовалюту по себестоимости по МСФО (IAS) 38. Актив числится в учёте по цене покупки, а прибыль сверх этой цены появляется, только когда компания его продаёт. Срок использования у криптовалюты не ограничен, поэтому её не амортизируют. Вместо этого не реже раза в год и при каждом падении цены компания проверяет, не стоит ли актив меньше, чем записано в учёте. Такую проверку называют тестом на обесценение.
Например, компания купила криптовалюту за AED 400 000. На конец года пакет стоит AED 300 000, и компания признаёт убыток от обесценения AED 100 000. Через год цена выросла до AED 500 000. Убыток можно восстановить только до цены покупки – AED 400 000, а оставшиеся AED 100 000 роста компания признает лишь при продаже.
Другой вариант – модель переоценки, при которой криптовалюту показывают по рыночной стоимости. Применять её можно, только если у токена есть активный рынок, то есть его регулярно покупают и продают в достаточном объёме (пункт 75 МСФО (IAS) 38). Рост стоимости тогда относят не в прибыль, а в резерв переоценки в составе капитала. Токены с небольшим объёмом торгов этому условию обычно не отвечают.
По какой цене оценивать криптовалюту на отчётную дату
Каждый токен оценивают по цене на его основном рынке, из одного и того же источника и на одно и то же время в каждом периоде. Криптовалюта торгуется круглосуточно, а цены на разных биржах различаются. Поэтому в учётной политике называют биржу или источник котировок и время – например, цену закрытия в 23:59 по времени ОАЭ в последний день месяца. Аудитор сверит цену на конец года именно с этим источником.
Как в ОАЭ облагают корпоративным налогом доход от криптовалюты
Прибыль от криптовалюты облагается корпоративным налогом так же, как остальная прибыль компании: 0 % с первых AED 375 000 налогооблагаемого дохода за налоговый период и 9 % с суммы сверх них. Порог установлен решением Кабинета министров 2022 года. Налоговую базу считают от бухгалтерской прибыли, поэтому от выбранного стандарта зависит, в каком году доход или убыток от криптовалюты попадёт в декларацию.
Учёт по факту реализации: налог только после продажи
Учёт по факту реализации – это выбор, при котором компания платит налог с дохода, когда продаёт актив, а не когда его цена растёт на бумаге. Убытки при этом тоже учитывают только после продажи. Статья 20(3) Федерального декрет-закона 2022 года о корпоративном налоге разрешает такой выбор любой компании, которая ведёт учёт по методу начисления, кроме банков и страховщиков.
Вариантов два. Выбор можно распространить на все активы и обязательства, которые оценивают по рыночной стоимости или проверяют на обесценение, либо на все активы и обязательства, которые компания держит долгосрочно (capital account). Согласно руководству FTA по стандартам учёта и решению Министерства финансов ОАЭ (MoF) 2023 года, выбор делают в первом налоговом периоде – на практике в первой декларации по корпоративному налогу. Отменить его потом можно только в исключительных обстоятельствах и с согласия FTA.
Например, брокер-трейдер оценивает криптовалюту по рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу, а порог AED 375 000 он уже исчерпал другой прибылью. Криптовалюту он купил за AED 400 000, к 31 декабря 2026 года она стоит AED 520 000, и в прибыли появляется доход AED 120 000. Без учёта по факту реализации компания заплатит с него AED 10 800 в декларации за 2026 год, хотя денег не получила. Если она сделала этот выбор, за 2026 год платить ничего не нужно. Когда в 2027 году она продаст криптовалюту за AED 550 000, налог возьмут со всего дохода AED 150 000 – AED 13 500 за 2027 год. Убыток от обесценения так же уменьшит налоговую базу только после продажи.
Компании свободных зон и физические лица
Сама по себе лицензия свободной зоны не даёт права на ставку 0 % с прибыли от криптовалюты. Ставка 0 % действует только для квалифицируемого лица свободной зоны – компании, которая выполняет все условия режима, – и только для квалифицируемого дохода. Торговли криптовалютой за свой счёт в перечне квалифицируемых видов деятельности из решения Министерства финансов 2023 года нет. Доход поставщика криптовалютных услуг проверяют по этому перечню отдельно по каждому виду деятельности.
Неквалифицируемый доход допустим, но лишь в небольших пределах: не больше 5 % общей выручки или AED 5 000 000 – в зависимости от того, что меньше. Если компания выходит за этот предел, она теряет режим на текущий налоговый период и четыре следующих, а со всей прибыли платит налог по обычным ставкам 0 % и 9 %.
Согласно решению Кабинета министров 2023 года о физических лицах, человек, который торгует криптовалютой от своего имени и без лицензии, как правило, делает личные вложения, а не ведёт бизнес. Корпоративный налог с такого дохода не платят. Платить налог придётся, если человек ведёт операции с криптовалютой как бизнес и его оборот превышает AED 1 000 000 за календарный год.
Облагаются ли операции с криптовалютой VAT в ОАЭ
Передача и обмен криптовалюты освобождены от VAT, а плата за хранение криптовалюты и управление кошельками облагается по ставке 5 %. Поправки в Исполнительный регламент о VAT, внесённые решением Кабинета министров 2024 года, действуют с 15 ноября 2024 года. В регламент ввели понятие виртуальных активов, а их передачу и обмен добавили в перечень освобождённых финансовых услуг (статья 42(3)(e)). В публичном разъяснении FTA от марта 2025 года подтверждено, что освобождение распространяется и на прошлые операции – начиная с 1 января 2018 года. Деньгами для целей VAT криптовалюта не считается.
| Операция | Режим VAT | Пример |
|---|---|---|
| Передача права собственности на криптовалюту | Освобождена | Продажа Bitcoin на бирже; оплата поставщику криптовалютой |
| Обмен криптовалюты | Освобождён | Обмен Ether на другой токен |
| Хранение и управление криптовалютой за отдельную плату | VAT 5 % | С платы за хранение AED 10 000 начисляют AED 500 VAT |
| Цифровая форма обычной валюты или ценных бумаг | Не виртуальный актив | Токенизированный дирхам облагают по правилам для денег или ценных бумаг |
У освобождения есть обратная сторона. Входящий VAT – это налог, который компания платит по своим расходам, и по расходам на освобождённые операции его к вычету не принимают. Поэтому компания, у которой есть и освобождённый доход от криптовалюты, и облагаемый доход, делит входящий VAT между ними и принимает к вычету только облагаемую часть. Освобождённые продажи криптовалюты не учитывают и при расчёте порога обязательной регистрации по VAT в AED 375 000. Если до разъяснения компания начисляла 5 % на передачу криптовалюты, FTA предлагает ей проверить, не нужно ли выставить налоговые кредит-ноты.
Какой орган лицензирует крипто-бизнес в ОАЭ
Регулятор зависит от эмирата и зоны, где работает компания. В Дубае за пределами DIFC это VARA. Его правила действуют на материковой части и во всех свободных зонах Дубая, включая DMCC. В приложении 1 к правилам VARA перечислены лицензируемые виды деятельности: консультации, брокерские услуги, хранение, обмен, займы, управление вложениями, переводы и расчёты.
| Где работает компания | Регулятор | Основные правила |
|---|---|---|
| Материковая часть Дубая и свободные зоны Дубая, кроме DIFC | Управление по регулированию виртуальных активов Дубая (VARA) | Правила о виртуальных активах 2023 года и своды правил VARA |
| Abu Dhabi Global Market (ADGM) | Управление по регулированию финансовых услуг ADGM (FSRA) | Правила финансовых услуг ADGM |
| Дубайский международный финансовый центр (DIFC) | Управление финансовых услуг Дубая (DFSA) | Правила DFSA о криптотокенах |
| Остальная материковая часть ОАЭ | Управление по ценным бумагам и товарам (SCA) | Решение совета SCA 2020 года о криптоактивах |
| Платёжные услуги с использованием виртуальных активов по всей стране | Центральный банк ОАЭ (CBUAE) | Положение о платёжных токенах 2024 года |
Расширились и полномочия CBUAE: по Федеральному декрет-закону 2025 года о Центральном банке он теперь лицензирует и платёжные услуги с использованием виртуальных активов. По данным юридических обзоров этого закона, действующие компании должны были привести работу в соответствие с ним до 16 сентября 2026 года. Этот срок прошёл, поэтому компании, которая принимает оплату или рассчитывается в криптовалюте, стоит получить письменное подтверждение, под какую лицензию подпадает эта деятельность.
Что лицензия VARA добавляет в учёт
Компания с лицензией VARA держит резерв в размере 100 % своих обязательств перед клиентами, причём в тех же токенах. Резерв сверяют каждый день, а аудитор проверяет его не реже раза в шесть месяцев – так требует часть VI Свода правил VARA для компаний. Заключение аудитора прикладывают к ближайшему ежеквартальному отчёту в VARA. В той же части сказано, что оплаченный капитал и чистые ликвидные активы компании не должны опускаться ниже уровня, установленного для её деятельности, а о нехватке нужно сразу сообщить в VARA.
Для бухгалтерии это значит, что криптовалюту клиентов и собственную каждый день учитывают раздельно, по каждому кошельку. Закрытия месяца здесь мало: в каждый рабочий день данные учёта, выписки бирж и хранителей и остатки в блокчейне должны совпадать, а каждое расхождение компания должна уметь объяснить аудитору.
Как настроить учёт криптовалюты: порядок действий
Типичные ошибки и где компании теряют деньги
- Криптовалюта в составе денежных средств. По МСФО это не деньги и не их эквивалент. Аудитор переносит её в другую строку, и компания может нарушить банковские ковенанты и условия договоров, привязанные к остатку денежных средств.
- Рост стоимости сверх цены покупки при учёте по себестоимости. МСФО (IAS) 38 этого не допускает. Прибыль оказывается завышенной, и компания может заплатить 9 % с дохода, который не имела права признавать.
- Пропущенный выбор учёта по факту реализации. Компания, которая не сделала его в первой декларации, каждый год платит налог с бумажного роста стоимости по МСФО (IAS) 2 – например, AED 10 800 с дохода AED 120 000, которого она ещё не получила.
- VAT 5 % на продажу криптовалюты или полный вычет входящего VAT. В первом случае компания переплачивает за счёт клиентов. Во втором, если она приняла к вычету VAT по расходам на освобождённые операции, FTA доначислит налог и штрафы.
- Выписки бирж без сверки с блокчейном. Без записей в блокчейне компания не докажет, за сколько купила криптовалюту и когда продала, и FTA может не принять расчёт дохода.
- Лицензия свободной зоны как гарантия ставки 0 %. Торговля криптовалютой за свой счёт не входит в квалифицируемые виды деятельности. Опоздание с декларацией по корпоративному налогу стоит AED 500 за каждый из первых 12 месяцев.
Вывод: утвердить учётную политику по криптовалюте
Компании, у которой финансовый год совпадает с календарным, стоит утвердить учётную политику по криптовалюте до 31 декабря 2026 года. В политике называют стандарт, источник цены и порядок сверок, чтобы на неё можно было опереться при закрытии 2026 года и на аудите. Компании в первом налоговом периоде нужно ещё до подачи первой декларации решить, выбирать ли учёт по факту реализации. Наша команда бухгалтерского учёта настраивает план счетов и ежемесячные сверки, а налоговая команда готовит расчёты по корпоративному налогу и VAT.
Часто задаваемые вопросы
В: Платят ли компании в ОАЭ налог с криптовалюты?
Да. Компания включает прибыль от криптовалюты в налогооблагаемый доход и платит за налоговый период 0 % с первых AED 375 000 и 9 % с суммы сверх них. Доход облагают в том году, когда его признали по МСФО. Если компания выбрала в первой декларации учёт по факту реализации, налог платят при продаже.
В: Как компании в ОАЭ отражать Bitcoin в отчётности?
Как нематериальный актив по МСФО (IAS) 38 – по цене покупки за вычетом обесценения. Если продажа Bitcoin – обычная деятельность компании, его учитывают как запасы по МСФО (IAS) 2. По решению Комитета по разъяснениям МСФО от июня 2019 года Bitcoin – не денежные средства и не финансовый актив.
В: Начисляется ли VAT на криптовалюту в ОАЭ?
На передачу и обмен криптовалюты VAT не начисляют. Решение Кабинета министров 2024 года освободило эти операции, и FTA подтвердило, что освобождение действует для операций с 1 января 2018 года. Отдельная плата за хранение криптовалюты и управление кошельками облагается по ставке 5 %.
В: Облагается ли нереализованный доход от криптовалюты корпоративным налогом?
Облагается, если компания отражает его в прибыли и не выбрала учёт по факту реализации. Если выбрала, бумажные доходы и убытки не входят в налоговую базу до продажи. Выбор делают в первом налоговом периоде, и обычно его нельзя отменить.
В: Платят ли физические лица налог с криптовалюты в ОАЭ?
Как правило, нет. Человек, который торгует криптовалютой от своего имени и без лицензии, делает личные вложения, а для корпоративного налога это не бизнес. Платить налог нужно, только если он ведёт операции с криптовалютой как бизнес с оборотом больше AED 1 000 000 в год.
В: Кто выдаёт лицензии крипто-компаниям в Дубае?
Управление по регулированию виртуальных активов Дубая (VARA) лицензирует операции с криптовалютой на материковой части Дубая и во всех свободных зонах эмирата, кроме DIFC, где регулятор – Управление финансовых услуг Дубая (DFSA). Платёжные услуги с использованием виртуальных активов также лицензирует Центральный банк ОАЭ (CBUAE).
В: Может ли крипто-компания свободной зоны платить 0 % корпоративного налога?
Только с квалифицируемого дохода, а торговля криптовалютой за свой счёт к нему не относится. Неквалифицируемая выручка допустима в пределах 5 % общей выручки или AED 5 000 000 – что меньше. Если компания выйдет за этот предел, она потеряет режим на пять налоговых периодов и будет платить по обычным ставкам 0 % и 9 %.
Чем CoreLedger может помочь
- Составляем учётную политику по криптовалюте: классификацию каждого токена, источник цены и время оценки.
- Строим план счетов с отдельным субсчётом на каждый кошелёк и биржевой счёт.
- Каждый месяц сверяем данные учёта с выписками бирж и остатками в блокчейне и готовим файлы сверок, которые клиентам с лицензией VARA нужны для аудита резерва.
- Проводим тест на обесценение на конец года и готовим расшифровки для аудитора.
- Готовим декларации по корпоративному налогу, в первой из них оформляем выбор учёта по факту реализации, и декларации по VAT с распределением входящего налога.
- Ведём переписку с FTA по вопросам о криптовалюте, а лицензированием занимаются компании-партнёры.