Краткое содержание
Физическое лицо становится налоговым резидентом ОАЭ при нахождении в стране 183 дня в течение любых последовательных 12 месяцев, либо при нахождении 90 дней при дополнительных условиях, согласно Решению Кабинета Министров №85 от 2022 года, действующему с 1 марта 2023 года. Компании проходят иные тесты – по регистрации в ОАЭ либо по месту фактического управления и контроля. Ни один статус не выдаёт сертификат налогового резидентства (TRC) автоматически.
Лицо или компания, прошедшие один из этих внутренних тестов, всё равно должны подать в Федеральную налоговую службу (FTA) отдельную заявку через EmaraTax на выдачу сертификата – причём FTA выдаёт два вида такого сертификата: для внутренних целей и для целей конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения, называющий страну-партнёра по имени, – и эти два вида не взаимозаменяемы.
Ниже разобраны: тесты для физических лиц; тесты для компаний; разница между резидентством и статусом резидента для корпоративного налога; два вида сертификата налогового резидентства и что подтверждает каждый; какие документы проверяет FTA для каждого вида; порядок подачи заявки через EmaraTax; тарифы и сроки; типичные ошибки; ответы на частые вопросы.
Что такое налоговое резидентство ОАЭ
До 2023 года в ОАЭ не существовало единого законодательного определения «налогового резидента» – понятие использовалось преимущественно через сертификат налогового домициля, выдававшийся Министерством финансов (MoF), и через положения отдельных соглашений об избежании двойного налогообложения. Решение Кабинета Министров №85 от 2022 года закрыло этот пробел, введя внутреннее определение с 1 марта 2023 года и передав администрирование сертификата Федеральной налоговой службе (FTA). MoF по-прежнему ведёт переговоры и публикует сеть соглашений – сейчас это более 100 юрисдикций-партнёров, – но именно FTA решает, кто отвечает критериям, и выдаёт сертификат.
Решение устанавливает два самостоятельных набора тестов: один для физических лиц, другой – для юридических. Соответствие тесту создаёт статус налогового резидента по внутреннему праву ОАЭ – само по себе оно не выдаёт сертификат. Это отдельный, второй шаг, разобранный дальше в статье.
Тесты налогового резидентства для физических лиц
Решение Кабинета Министров №85 от 2022 года, уточнённое Министерским решением №27 от 2023 года, устанавливает три самостоятельных основания для признания физического лица налоговым резидентом ОАЭ. Достаточно соответствия одному из них. Таблица ниже расставляет три теста по возрастанию количества дней – от отсутствия фиксированного требования к присутствию, через 90 дней, к 183 дням – и сразу в строке раскрывает определения по каждому условию.
| Тест | Название | Требование по присутствию | Дополнительные условия и определения |
|---|---|---|---|
| Тест 1 | Центр интересов | Без фиксированного количества дней | Обычное или основное место жительства и центр финансовых и личных интересов находятся в ОАЭ. Обычное или основное место жительства – юрисдикция, где человек проводит больше времени, чем в любой другой отдельной юрисдикции, в рамках устоявшегося образа жизни, а не временного пребывания (Министерское решение №27 от 2023 года). Центр финансовых и личных интересов оценивается по месту занятости, семейным и социальным связям, культурной или иной деятельности, месту ведения бизнеса и месту, откуда управляется имущество человека. |
| Тест 2 | Правило 90 дней | 90 дней и более в любых последовательных 12 месяцах | Лицо является гражданином ОАЭ, гражданином страны GCC либо имеет действующее разрешение на проживание в ОАЭ, и дополнительно – имеет постоянное место жительства в ОАЭ (меблированный дом, квартира, комната или иное жильё, постоянно доступное и занимаемое на регулярной основе с определённой степенью постоянства, не обязательно в собственности) либо ведёт работу или бизнес в стране (договор с работодателем, зарегистрированным или признанным в ОАЭ, либо длящиеся отношения, при которых практически весь трудовой доход формируется за счёт работы, выполненной в ОАЭ). |
| Тест 3 | Правило 183 дней | 183 дня и более в любых последовательных 12 месяцах | Дополнительных условий не требуется – достаточно самого факта физического присутствия, без условий о гражданстве или жилье. |
Налоговое резидентство для юридических лиц
То же Решение устанавливает два основания для признания юридического лица налоговым резидентом ОАЭ.
| Тест | Название | Условие |
|---|---|---|
| Тест 1 | Регистрация | Учреждено, образовано или признано в соответствии с законодательством, действующим в ОАЭ, – на материке или в свободной зоне, – за исключением филиала, зарегистрированного в ОАЭ иностранным юридическим лицом |
| Тест 2 | Фактическое управление и контроль | Признаётся налоговым резидентом в соответствии с применимым налоговым законодательством ОАЭ – на практике критерий распространяется на иностранную компанию, отвечающую тесту «резидента» по Федеральному декрет-закону №47 от 2022 года о корпоративном налоге, поскольку место её фактического управления и контроля – место, где по существу принимаются ключевые управленческие и коммерческие решения, необходимые для ведения бизнеса компании, не обязательно место регистрации или юридический адрес, – находится в ОАЭ |
Иностранная холдинговая компания, решения совета директоров которой фактически готовятся и подписываются в Дубае, может пройти этот тест, даже не будучи зарегистрированной в ОАЭ, – как поясняет гайд FTA «Tax Resident and Tax Residency Certificate» (TPGTR1). Компаниям, выбирающим между регистрацией на материке и в свободной зоне, стоит учитывать этот тест уже на этапе регистрации компании, поскольку от него зависит доступ к договорным льготам с первого дня.
Налоговое резидентство для целей TRC и статус резидента для корпоративного налога – разные режимы
Одно из наиболее частых заблуждений – отождествление налогового резидентства (для получения TRC и применения соглашений об избежании двойного налогообложения) со статусом резидента для целей корпоративного налога.
Налоговое резидентство по Решению №85 от 2022 года определяет, вправе ли лицо или компания получить TRC и воспользоваться льготами по соглашениям об избежании двойного налогообложения. Это категория внутреннего права и доступа к договорным льготам.
Статус резидента для корпоративного налога по Федеральному декрет-закону №47 от 2022 года определяет, кто подпадает под обязанность уплачивать корпоративный налог. Компания, зарегистрированная в ОАЭ, автоматически становится резидентом для этих целей независимо от подачи заявки на TRC.
Тесты пересекаются в части регистрации, но администрируются разными актами и для разных целей. Компания может быть плательщиком корпоративного налога с момента регистрации и при этом нуждаться в отдельной заявке на TRC – включая завершённый финансовый год, – прежде чем FTA подтвердит её налоговое резидентство для договорных целей.
Сертификат для внутренних целей и сертификат для целей соглашения – что подтверждает каждый
TRC – это подтверждение FTA за конкретный период, что указанное лицо или компания прошли один из внутренних тестов резидентства выше, – и выдаётся он в двух видах, не взаимозаменяемых между собой: сертификат для внутренних целей и сертификат, выдаваемый для целей одного конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения, согласно Министерскому решению №247 от 2023 года о выдаче сертификата налогового резидентства для целей международных соглашений. Заявитель выбирает между ними уже на этапе подачи заявки, и только договорной сертификат называет по имени страну-партнёра по соглашению.
| Вид сертификата | Что подтверждает | Кто обычно требует | Что указано в самом сертификате |
|---|---|---|---|
| Внутренний | Налоговое резидентство ОАЭ по Решению №85 от 2022 года за указанный период, без привязки к какому-либо соглашению | Банк в ОАЭ при проверке CRS (Common Reporting Standard) или FATCA; внутренний регулятор или контрагент | Имя заявителя и покрываемый период – ни соглашение, ни страна-партнёр в документе не упоминаются |
| Договорный | Налоговое резидентство ОАЭ для целей одного конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения за указанный период | Иностранный налоговый орган либо налоговый агент за рубежом, применяющий сниженную ставку или освобождение по этому соглашению | Полное название соглашения, страна-партнёр, дата подписания соглашения и собственный срок действия сертификата |
Различие проявляется не только по сути, но и в самой процедуре. На этапе подачи заявки через EmaraTax заявитель выбирает либо общий вариант, либо «сертификат для целей соглашения» – и только для договорного варианта дополнительно указывает конкретную страну-партнёра, прежде чем продолжить. После этого FTA выдаёт сертификат, называющий это соглашение и страну по имени, по форме, установленной Министерским решением №247 от 2023 года; сертификат для внутренних целей такой отсылки не содержит и просто подтверждает налоговое резидентство ОАЭ за запрошенный период.
Один сертификат называет ровно одно соглашение и одну страну-партнёра. Компании-резиденту ОАЭ, выставляющей счета клиентам одновременно в Индии и Великобритании, например, потребуются две отдельные заявки на договорной сертификат – по одной на каждое соглашение, – а не единый сертификат сразу на обе страны; каждая заявка – это отдельная подача со своим сбором в размере AED 50.
Некоторые страны-партнёры по соглашению используют собственную форму подтверждения резидентства и требуют, чтобы её заверила печатью FTA – вместо сертификата ОАЭ или вместе с ним. Эту услугу заверения иностранной формы FTA оказывает без отдельной платы сверх уже уплаченного сбора за обработку TRC – заявитель оплачивает только курьерскую доставку самой формы и, если запрошен возврат, доставку обратно; FTA, как правило, отвечает в течение 10 рабочих дней с момента получения заполненной формы.
Сертификат любого из двух видов можно получить и за текущий, ещё не завершённый период, если условия теста уже выполнены по факту, – FTA не подтверждает только будущий период, который ещё не начался. Для физического лица заявку за текущий календарный год можно подать, как только выполнен выбранный тест резидентства: по правилу 183 дней этот момент обычно наступает в начале июля – для человека, находящегося в ОАЭ с 1 января, – а по правилу 90 дней он может наступить уже в конце марта или в апреле, как только выполнены и счёт дней, и условие о жилье или работе. Для юридического лица заявку за текущий финансовый год принимают начиная с трёх месяцев с его начала, а для государственного органа или подконтрольной ему структуры – уже с первого дня периода, согласно гайду FTA «Tax Resident and Tax Residency Certificate» (TPGTR1, §7.2).
Документы, которые проверяет FTA для каждого вида сертификата
FTA требует разный комплект документов в зависимости от того, подаётся ли заявка на сертификат для внутренних целей или на договорной сертификат, а для заявки физического лица для внутренних целей – ещё и в зависимости от того, на какой из трёх тестов резидентства она опирается.
| Заявитель | Вид сертификата | Основные документы |
|---|---|---|
| Физическое лицо – тест 183 дней | Внутренний | Emirates ID и разрешение на проживание, либо паспорт вместе с отчётом GDRFA (или соответствующего местного органа) о въездах и выездах |
| Физическое лицо – тест 90 дней | Внутренний | Emirates ID/виза или паспорт с отчётом о въездах-выездах, плюс либо подтверждение работы или бизнеса – справка о зарплате или торговая лицензия, – либо подтверждение постоянного жилья – договор аренды, подписанное заявление арендодателя или свидетельство о праве собственности со счётом за коммунальные услуги на имя заявителя |
| Физическое лицо – тест центра интересов | Внутренний | Emirates ID/виза или паспорт с отчётом о въездах-выездах, письменное заявление о финансовых и личных интересах заявителя в ОАЭ с подтверждающими документами, доказательство основного места жительства и подтверждение источника дохода при наличии |
| Физическое лицо – любой тест | Договорный | Emirates ID/виза или паспорт с отчётом о въездах-выездах, подтверждение места жительства при наличии, справка об источнике дохода или о зарплате. Если статья о резидентстве самого соглашения ссылается на «резидентство по законодательству ОАЭ», вместо этого требуется полный комплект документов для внутреннего сертификата по применимому тесту |
| Юридическое лицо | Внутренний и Договорный | Торговая лицензия и договор аренды, налоговый регистрационный номер (TRN) по корпоративному налогу при наличии, свидетельство о регистрации, заверенный учредительный договор, Emirates ID и паспорт уполномоченного подписанта с подтверждением его полномочий, а также – если резидентство обосновывается управлением, а не регистрацией, – письменное заявление о фактическом управлении и контроле с подтверждающими документами. Для юридического лица FTA применяет один и тот же комплект документов к обоим видам сертификата |
Два условия чаще всего подводят заявителей, которые в остальном отвечают критериям, независимо от того, какой вид сертификата запрошен. Во-первых, у разрешения на проживание должно быть подтверждено не менее 180 дней действия к моменту подачи – разрешение, продлённое за неделю до заявки, всё равно может привести к отказу, если период присутствия нельзя подтвердить документально. Во-вторых, компания, подающая первую заявку на TRC, должна иметь как минимум один завершённый финансовый год отчётности; новая компания, каким бы устойчивым ни был её баланс, не может подтвердить период, который ещё не закончился. Чистая, готовая к проверке отчётность в течение года – в этом помогает бухгалтерское сопровождение – снимает это узкое место до того, как оно возникнет.
Как подать заявку на TRC через EmaraTax
Сроки рассмотрения
FTA обрабатывает полную заявку на TRC в три этапа – от подачи до готового к скачиванию сертификата – как правило, в течение 10 рабочих дней с момента, когда досье укомплектовано.
| Этап | Срок | Что происходит |
|---|---|---|
| Подача | День 0 | Заявка подана вместе с документами; уплачен сбор за рассмотрение (AED 50) через EmaraTax. |
| Рассмотрение FTA | До 10 рабочих дней | FTA рассматривает досье и отвечает одобрением, отказом либо запросом дополнительных документов; при запросе срок приостанавливается до ответа заявителя. |
| Выдача | После одобрения | Заявитель оплачивает сбор за выдачу и скачивает сертификат через EmaraTax; печатная копия, если она заказана, приходит в течение ещё 5 рабочих дней. |
Тарифы и сроки
FTA взимает фиксированный сбор за рассмотрение в размере AED 50 с каждой заявки на TRC, он не возвращается, – согласно Решению Кабинета Министров №65 от 2020 года. После одобрения заявки сбор за выдачу зависит от того, есть ли у заявителя налоговый регистрационный номер (TRN) по корпоративному налогу в ОАЭ, – тарифы опубликованы на EmaraTax. Шкала сборов одинакова для сертификата для внутренних целей и для договорного сертификата – различаются только комплект документов и формулировки, напечатанные на самом сертификате.
| Заявитель | Сбор за рассмотрение | Сбор за выдачу |
|---|---|---|
| Зарегистрирован – есть TRN по корпоративному налогу (физическое или юридическое лицо) | AED 50 | AED 500 |
| Не зарегистрирован – физическое лицо без TRN | AED 50 | AED 1 000 |
| Не зарегистрировано – юридическое лицо без TRN | AED 50 | AED 1 750 |
Печатная копия сертификата стоит дополнительно AED 250 за экземпляр и доставляется курьером по ОАЭ. Наличие TRN по корпоративному налогу до подачи заявки снижает сбор за выдачу с AED 1 000-1 750 до AED 500 – ещё одна причина зарегистрироваться в FTA заранее, а не в процессе подачи заявки на TRC.
Типичные ошибки, из-за которых теряют деньги и время
- Запрос не того вида сертификата. Сертификат для внутренних целей не устроит иностранный налоговый орган, требующий договорную льготу, поскольку в нём не названо ни одно соглашение; договорной сертификат с указанием не той страны точно так же бесполезен для контрагента, который его запросил.
- Предположение, что один сертификат покрывает несколько соглашений сразу. Договорной сертификат называет ровно одну страну-партнёра; для доходов, связанных сразу с двумя договорными странами, нужны две отдельные заявки, каждая со своим сбором AED 50 за рассмотрение.
- Подача заявки до фактического выполнения теста, а не просто потому, что год ещё не закончился. Заявка за текущий период – вполне рабочий вариант: физическое лицо может подать её, как только пройден нужный счёт дней (на практике – в июне или июле для правила 183 дней), а компания – начиная с трёх месяцев с начала финансового года; но подача до этого момента, а тем более за период, который ещё не начался вовсе, не пройдёт.
- Приравнивание визы резидента к автоматическому налоговому резидентству. Действующее разрешение на проживание – лишь одно из условий теста 90 дней и не заменяет ни счёт дней, ни условие о жилье или занятости.
- Подача с разрешением на проживание без требуемой истории действия. Разрешение должно подтверждать не менее 180 дней действия до подачи заявки.
- Смешение статуса «резидента» для корпоративного налога с внутренним налоговым резидентством. Обязанность платить корпоративный налог с момента регистрации не означает, что TRC уже выдан или будет выдан автоматически.
- Отсутствие сохранённых записей GDRFA о въездах и выездах. Этот отчёт – основное доказательство физического присутствия для FTA.
- Подача заявки от компании без завершённого финансового года. Новая компания не может подтвердить период, который ещё не закончился, независимо от объёма фактической деятельности.
Часто задаваемые вопросы
В: Сколько дней нужно провести в ОАЭ, чтобы стать налоговым резидентом?
183 дня в течение любых последовательных 12 месяцев достаточно само по себе. 90 дней подходят только если физическое лицо дополнительно является гражданином ОАЭ или страны GCC либо имеет действующее разрешение на проживание в ОАЭ, и при этом имеет постоянное жильё или работу либо бизнес в ОАЭ, согласно Решению Кабинета Министров №85 от 2022 года.
В: В чём разница между сертификатом для внутренних целей и договорным сертификатом?
Сертификат для внутренних целей просто подтверждает налоговое резидентство ОАЭ за указанный период и не называет никакое соглашение – именно его запрашивает банк в ОАЭ при проверке CRS или FATCA. Договорной сертификат называет одно конкретное соглашение об избежании двойного налогообложения и страну-партнёра и требуется иностранному налоговому органу, прежде чем предоставить льготу вроде сниженного удерживаемого налога по этому соглашению.
В: Делает ли виза резидента ОАЭ автоматически налоговым резидентом?
Нет. Действующее разрешение на проживание – лишь одно из условий теста 90 дней. Без требуемого физического присутствия и без постоянного жилья или занятости в ОАЭ одна виза не устанавливает налоговое резидентство.
В: Сколько времени занимает получение сертификата налогового резидента?
После полной подачи заявки и оплаты сбора за рассмотрение (AED 50) FTA, как правило, отвечает в течение 10 рабочих дней через EmaraTax – одобрением, отказом либо запросом документов. Печатная копия, если она заказана, приходит в течение ещё 5 рабочих дней после оплаты сбора за выдачу.
В: Может ли компания в свободной зоне ОАЭ получить сертификат налогового резидентства?
Да, при условии что компания зарегистрирована по законодательству ОАЭ – включая правила свободной зоны – и может предоставить требуемые документы: действующую торговую лицензию и аудированную отчётность за завершённый финансовый год.
В: Совпадает ли налоговое резидентство ОАЭ со статусом «резидента» для корпоративного налога?
Нет. Налоговое резидентство по Решению №85 от 2022 года определяет право на TRC и договорные льготы. Статус «резидента» по Федеральному декрет-закону №47 от 2022 года определяет, кто подпадает под корпоративный налог. Тесты пересекаются в части регистрации, но администрируются раздельно.
В: Можно ли получить TRC за текущий, ещё не завершённый год?
В большинстве случаев да, для любого из двух видов сертификата. Физическое лицо может подать заявку за текущий календарный год, как только выполнен выбранный тест резидентства, – на практике часто уже в июне или июле, когда пройден счёт в 183 дня, либо раньше по правилу 90 дней. Компания может подать заявку за текущий финансовый год начиная с трёх месяцев с его начала. FTA не подтвердит только будущий период, который ещё не начался, а также – для новой компании, ещё не подавшей декларацию по корпоративному налогу, – период до завершения 12 месяцев с момента регистрации.
В: Что подтверждает физическое присутствие в ОАЭ для теста 183 или 90 дней?
Основное доказательство для FTA – отчёт GDRFA (или соответствующего местного органа) о въездах и выездах, сверяемый с разрешением на проживание и банковскими выписками, приложенными к заявке.
Чем CoreLedger может помочь
CoreLedger сопровождает вопросы налогового резидентства и подготовку заявок на TRC в рамках того же годового операционного сопровождения, что охватывает НДС, корпоративный налог и зарплату, – а не как разовую услугу по подаче одной формы, которую забывают сразу после выдачи документа.
- Определение, какой из тестов для физического лица или компании по Решению №85 от 2022 года применим – по отчёту GDRFA о въездах и выездах, трудовому договору, договору аренды и банковским выпискам, которые уже есть в досье, а не по предположениям о визе или гражданстве.
- Определение, какой вид сертификата нужен – для внутренних целей или договорной, – и, для договорного варианта, подтверждение точной страны-партнёра, которую требует контрагент, ещё до подачи заявки через EmaraTax.
- Подготовку и проверку комплекта документов для конкретного вида сертификата, которые смотрит FTA, – аудированной отчётности, торговой лицензии, учредительного договора – до подачи, чтобы первая заявка не вернулась с отказом из-за недостающего или несовпадающего документа.
- Ведение самой подачи через EmaraTax – от сбора AED 50 за рассмотрение до сбора AED 500-1 750 за выдачу – и отслеживание ответа FTA в течение примерно 10 рабочих дней.
- Точный выбор момента для заявки за текущий период – подача сразу, как только фактически пройден счёт в 183 или 90 дней, а не раньше и не позже необходимого, – и последовательность действий, когда регистрация по корпоративному налогу до заявки на TRC снижает сбор за выдачу.
- Поддержание отчётности в порядке через бухгалтерское сопровождение, чтобы завершённый финансовый год аудированной отчётности был готов к моменту, когда компания получает право подать заявку.
Та же команда продолжает вести налоговый комплаенс после выдачи сертификата – следующую декларацию по НДС, следующую декларацию по корпоративному налогу, следующее продление TRC, – а не закрывает досье в момент, когда документ скачан.
Физические лица, приближающиеся к 183 дням присутствия в ОАЭ в текущем 12-месячном окне, и компании на подходе к концу первого финансового года – две группы, у которых первая заявка на TRC чаще всего возвращается с отказом. Определить применимый тест, верный вид сертификата и договорную страну и собрать комплект документов FTA именно в момент фактического достижения порога – не раньше и не позже необходимого – именно это удерживает первую подачу от отказа.